Guía informativa, actualizada a 2026 y revisada por el equipo profesional del estudio. No sustituye el análisis de tu caso concreto: al final del artículo están las fuentes normativas y el descargo completo.
El vencimiento del feriado fiscal abre una decisión; no activa automáticamente el 6% reducido durante cinco años más. La lectura del texto legal empieza por el régimen que se aplica si el contribuyente no ejerce ninguna opción.
El texto legal lo dice con precisión. El artículo 24-Bis del Título 7 (Texto Ordenado 2023, incorporado por el artículo 648 de la Ley 20.446) establece que, al vencer el período de tasa cero, el régimen por defecto es el IRPF del 12% sobre las rentas comprendidas en el numeral 2) del inciso primero del artículo 6º de ese mismo Título. El 6% existe, pero como opción por única vez y condicionada: la ley lo formula como el 50% de la tasa correspondiente durante los cinco ejercicios fiscales siguientes —6% mientras la tasa general sea 12%—. Para la vía de fondos exige capitalizar al menos UI 625.000 anuales en cada ejercicio en que se aplique la opción, en fondos destinados a proyectos productivos, investigación o innovación. Como alternativa admite una inversión en inmuebles urbanos superior a UI 6.250.000, bajo las condiciones específicas del artículo 5-SEPTIES del Decreto 148/007.
Con una delimitación que cambia el análisis: ese menú de salidas corresponde a quienes adquieren la residencia fiscal a partir del 1º de enero de 2026. Quienes venían del régimen anterior tienen una regla propia, que vemos enseguida.
El costo aparece después del vencimiento: quien proyectó el 6% como automático y no planificó la inversión termina tributando el doble de lo previsto.
Antes de comparar las salidas hay que identificar cuál de las dos generaciones del régimen corresponde:
Las opciones al vencimiento no se aplican igual en ambos casos, y la diferencia es decisiva. El artículo 24-Bis establece que quienes usaron el régimen anterior y agotaron su plazo antes del 1º de enero de 2026 —y también quienes estaban dentro del plazo al 31 de diciembre de 2025, para los ejercicios siguientes al cumplimiento— solamente pueden ejercer la opción de monto fijo anual. La rama del 6% no está disponible para ellos.
La restricción surge de una remisión: "solamente podrán ejercer la opción a que refiere el inciso precedente". Ese inciso regula las opciones anuales del sub apartado ii), y esa es la lectura adoptada en este artículo. Hay, sin embargo, una cautela que no corresponde esconder. Las referencias a "el inciso precedente" y a "el presente sub apartado" no son del todo unívocas, y ninguna reglamentación ha despejado todavía la duda. Si la planificación depende del acceso al 6%, corresponde formular una consulta vinculante ante DGI antes de comprometer una inversión calificante.
La fecha de ingreso define el menú. La de vencimiento marca cuándo termina la tasa cero.
Al ordenar las reglas del artículo 24-Bis, el vencimiento deja tres caminos:
| Camino | Qué es | Quién puede usarlo | La letra chica |
|---|---|---|---|
| 1. Régimen general | IRPF del 12% sobre las rentas del art. 6 num. 2 | Todos | Es el default: aplica si no ejercés ninguna opción |
| 2. Opción del 50% de la tasa (6% con la tasa vigente) | Tributar a la mitad de la tasa por cinco ejercicios | Solo quienes adquirieron la residencia fiscal desde el 1º/1/2026 | Por única vez y condicionada a una inversión calificante. Son vías alternativas. Fondos: capitalización de UI 625.000 anuales en cada ejercicio en que se aplique la opción. Inmuebles: inversión en inmuebles urbanos superior a UI 6.250.000, conforme al art. 5-SEPTIES |
| 3. IRPF de monto fijo anual | UI 1.875.000 anuales por la totalidad de estas rentas | Todos; para quienes venían del régimen anterior, según la interpretación adoptada en este artículo y con la cautela explicada más arriba | Baja a UI 1.250.000 si se configura permanencia >183 días, o con un aporte de capital superior a UI 45.000.000 en las condiciones del art. 5-SEPTIES. El cónyuge tributa el 15% de esos montos. Opción anual: su ventana temporal debe leerse junto con el art. 5-SEPTIES, que computa los veinte ejercicios a partir de los inmediatos siguientes al ejercicio en que finalizó el período inicial |
Si una decisión de inversión depende de que la rama del 6% esté o no disponible para quien ingresó bajo el régimen anterior, corresponde confirmar el criterio mediante consulta vinculante ante DGI. Esquema orientativo según el art. 24-Bis (Título 7, T.O. 2023, Ley 20.446). Los umbrales, montos en UI y condiciones operativas de cada camino dependen del régimen aplicable a tu caso y de reglamentación que puede actualizarse; no tomes esta tabla como una liquidación.
La opción de monto fijo cambia la comparación para ciertos perfiles patrimoniales. Cuál de los tres caminos conviene no depende de la tasa nominal, sino de la composición de tu renta del exterior, del tamaño del patrimonio, de tu disposición a invertir en Uruguay y de cuántos años de horizonte tengas.
El monto fijo se reduce a UI 1.250.000 cuando se configura la permanencia física correspondiente o, por la vía de inversión, cuando se realiza un aporte de capital superior a UI 45.000.000, a partir del ejercicio de la opción, en una empresa que desarrolle las actividades previstas por el artículo 5-SEPTIES —las comprendidas en el literal B) del artículo 12 del Título 4—. La valuación de ese aporte se determina conforme a las normas del IRAE. No alcanza con "invertir en una empresa": el decreto define una figura concreta.
La comparación tiene un filtro previo: el régimen con el que se adquirió la residencia. Si venís del régimen anterior a 2026, la rama del 6% queda descartada de entrada.
Después corresponde mirar la composición de tu renta del exterior y tu disposición a cumplir y acreditar la condición de inversión aplicable dentro de la ventana del régimen. Si la vía elegida son los fondos, la capitalización anual debe cumplirse en cada ejercicio en que se aplique la opción. De eso depende si el 6% compensa frente al monto fijo. Evaluar el 6% antes de confirmar el régimen aplicable produce una comparación que ni siquiera correspondía hacer.
Base normativa. Título 7 del T.O. 2023, arts. 24, 24-Bis y 37; Ley 20.446, art. 648.
Cuatro preguntas cerradas, que se responden con la documentación a la vista y no con una proyección:
Base normativa. Decreto 148/007, arts. 33 lit. B) y 44 sexies, en la redacción del Decreto 95/026; Consultas Tributarias DGI 6.422 y 6.426.
No. Es una opción por única vez. La condición depende de la vía elegida: si se utilizan fondos, deben capitalizarse al menos UI 625.000 anuales en cada ejercicio en que se aplique la opción; si se utiliza la vía inmobiliaria, corresponde una inversión en inmuebles urbanos superior a UI 6.250.000 conforme al artículo 5-SEPTIES. El ejercicio de la opción y su acreditación se realizan en los términos y condiciones que determine DGI. La tasa vive en el literal B) del artículo 33 del Decreto 148/007, incorporada por el artículo 20 del Decreto 95/026 para las rentas del subapartado i) del artículo 24-Bis.
No. Quienes ingresaron bajo el artículo 24 conservan las reglas con las que entraron hasta agotar su plazo. El artículo 24-Bis, incorporado por el artículo 648 de la Ley 20.446, alcanza a quienes adquieren la residencia desde el 1.º de enero de 2026.
No. El 7% del literal b) del artículo 24 era una alternativa al ingresar, no una puerta que se abra después. Se ejercía con el Formulario 0306 y, una vez ejercida, no puede modificarse. Quien optó por los once ejercicios de IRNR no vuelve atrás para tomarla.
Conviene no confundirlos, porque los dos manejan la misma cifra de UI 1.875.000. El artículo 39-Bis crea un régimen simplificado aparte y dice, textual, que "no aplicará a quienes hayan adquirido la residencia fiscal y ejercido las opciones previstas en los artículos 24 y 24 bis de este Título". El monto fijo que sí corresponde a este régimen es el del subapartado ii) del artículo 24-Bis.
Fuentes oficiales: normativa citada en este artículo, Ley 20.446 (artículo 648, que incorporó el artículo 24-Bis al Título 7 del T.O. 2023), Ley 18.910 (régimen original), Ley 19.904 (ampliación a 11 ejercicios), Ley 19.937 (extensión condicionada), Decreto 141/021 y Resolución DGI 898/021 (reglamentación del régimen anterior), Decreto 95/026, art. 20, que incorporó la tasa del 6% en el literal B) del art. 33 del Decreto 148/007, art. 44 sexies del mismo decreto (retenciones al 8%, 6% y 7% según el régimen del contribuyente), Consultas Tributarias DGI 6.422 y 6.426, Resolución DGI Nº 1517/026, y Decreto 188/026, que incorporó los artículos 5-SEXIES y 5-SEPTIES al Decreto 148/007 y reglamentó las vías inmobiliarias y otros aspectos de las opciones del artículo 24-Bis. Texto de las normas en IMPO; consultas vinculantes y criterios, ante DGI. La reglamentación del artículo 24-Bis avanzó con el Decreto 188/026, pero permanecen sujetos a regulación adicional los aspectos que el propio decreto remite al MEF y a DGI: el estado normativo debe comprobarse al momento de decidir.
Descargo profesional: este artículo tiene finalidad informativa y no sustituye el asesoramiento contable, fiscal o legal aplicable a un caso concreto. El régimen del artículo 24-Bis (Título 7, T.O. 2023, Ley 20.446), sus opciones, montos y condiciones dependen de los hechos particulares, del régimen bajo el cual se adquirió la residencia y de reglamentación que puede actualizarse. Antes de tomar decisiones sobre el fin del feriado fiscal conviene un análisis individualizado.
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